湖北2021年4月自考《财政学》重点考点复习内容（第六章）

第六章税收制度第一节税收制度的组成与发展(一)税收制度的组成两种不同的类型：单一税制(一个税类或少数几个税种构成)、复合税制(多个税类、多个税种)复合税制是当今世界各国普遍实行的税收制度。在复合税制基础上，对税收制度进一步分类：1.单一主体税种的复合税制2.两种并列主体税种的复合税制3.多税种并重的复合税制(二)税收制度的发展(了解)第二节商品课税(一)商品课税的特点1.课征普遍2.以商品和非商品的流转额为计税依据3.实行比例税率4.计征简便(二)增值税1.增值税的特点增值税最大的特点在于：就一种商品多次课征中避免重复征税。具体特点(优点)：(1)实行增值税可以避免重复征税和税负不公问题，有利于我国的工业结构向专业化协作化发展。(2)增值税采取道道课征的方式，并以各企业新创造的价值为计税依据，可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税。(3)增值税能够适应经济结构的各种变化，从而有利于保证财政收入的稳定性。(4)有利于促进对外贸易的发展。(出口退税)2.增值税的类型。(1)生产型增值税：不准许抵扣任何购进固定资产价款。(2)收入型增值税：只准许抵扣当期应纳入产品成本的折旧部分。(3)消费型增值税：准许一次全部抵扣当期购进的固定资产应纳税款。对财政收入的效应：生产型增值税的效应最大，收入型次之，消费型最小。激励效应：次序相反我国从1994年开始：生产型增值税;2009年开始：消费型增值税。【例题】我国目前实施的增值税制度属于()。(单选题)A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.分配型增值税【答案】C【解析】我国从1994年开始实施生产型增值税;2009年开始，我国开始实施消费型增值税。所以C选项正确。第三节所得课税(一)所得课税的特点1.课税普遍2.税负公平3.税负不易转嫁4.计税方法复杂，征管难度大。(二)企业所得税注意以下几点内容：1.企业所得税的纳税人不包括个人独资企业和合伙企业。2.居民企业：在境内成立的，或者在境外成立但实际管理机构在境内。否则为非居民纳税人。3.居民企业：就其来源于境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业：仅就其来源于境内的所得缴纳企业所得税。4.税率：居民企业：25%;一部分非居民企业20%。5.计税依据：应纳税所得额=纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损企业发生的年度亏损，准予用以后年度的所得弥补，但弥补期最长不超过5年。6.应纳税额的计算：应纳税额=应纳税所得×适用税率-减免税额-抵免税额(三)个人所得税注意以下几点内容：1.居民：在境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人;否则为非居民。居民：就其来源于境内、境外的所得纳税。非居民：仅就其来源于境内的所得纳税。2.税率：(1)工资薪金所得：3%-45%的超额累进税率;(2)个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得：5%-35%的超额累进税率(3)劳务报酬所得：20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。(4)稿酬所得：20%，并按应纳税额减征30%。(5)储蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，免税。3.应纳税所得额(1)工资薪金所得：每月的工薪收入减除3500后的余额为应纳税所得额。(2)个体工商户生产经营所得：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用、损失后的余额。(3)对企事业单位的承包承租经营所得：每一纳税年度的收入总额减去必要费用(每月2000元)后的余额。(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不超过4000元的，减除800元，余额为应纳税所得额;超过4000的，扣除20%的费用，余额为应纳税所得额。(5)股息利息红利所得、偶然所得、其他所得：每次收入额为应纳税所得(不扣除费用)。(6)公益事业捐赠扣除：未超过应纳税所得额30%的部分，准予从应纳税所得额中扣除。第四节其他课税(一)资源课税1.作为课税对象的资源是指那些具有商品属性的自然资源，即具有价值和使用价值的资源。2.可分为一般资源税和级差资源税。3.我国的资源税征税范围可以分为矿产品和盐，税率：根据不同税目，分别采用比例税率和从量定额税率(二)财产课税1.财产税的作用(了解)2.我国现行税制中属于财产课税的税种：房产税、契税、车船税、遗产税(未开征)。3.房产税以房屋余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收，税率为1.2%(房屋余值)、12%(租金收入)。4.契税纳税人：境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税纳税人;征税对象：土地使用权的出让、转让以及房屋的卖、赠、换。5.车船税采用定额税率。6.遗产税的设置一般遵循的原则是：(1)征收面要窄，起征点要高一些;(2)采用属人和属地相结合的征税原则;(3)应规定必要的费用扣除标准。(三)行为课税1.我国目前开征的行为税税种有：印花税、城市维护建设税。2.印花税的具体纳税人：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。3.印花税只对条例列举的凭证征收(5类)：经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照、其他凭证。4.印花税采用比例税率和定额税率。适用定额税率的是：权利许可证照、营业账簿中的其他账簿，每件5元。5.城建税是为了扩大和稳定城建资金来源，对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”为计税依据而征收的一种税。6.城建税税率：市区7%;县城和镇5%;其他地区1%。第五节税收支出(一)税收支出的概念与分类1.概念：税收支出是政府出于引导、扶持某些经济活动，而制定的税收优惠措施。其目的不在于取得收入。税收支出属于间接性支出，属于财政补贴性支出。2.税收支出可分为照顾性支出和刺激性税收支出。(二)税收支出的形式税收支出的一般形式大致有：税收豁免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、延期纳税、盈亏相抵等1.税收豁免最常见的豁免项目：免除关税与货物税;免除所得税。2.纳税扣除(从收入中减去一定金额)在累进税率下，纳税人所得越高，这种扣除的实际价值越大，其扣税额就越多。3.税收抵免(计算出应纳税额后，从中减去一定金额)在西方国家，税收抵免最主要的有两种形式：投资抵免、国外税收抵免。4.优惠税率5.延期纳税：政府的负担较轻。6.盈亏相抵：一般而言，抵消或冲抵前后年度的盈余，都有一定的时间限制。以企业发生亏损为前提，只适用于所得税。7.加速折旧：同延期纳税一样，都是税收支出的特殊形式。8.退税：多征、误征的退税属于“正规税制结构”范围。作为税收支出形式的退税是指优惠退税，包括两种形式：出口退税、再投资退税。(三)税收支出的预算控制主要有三种类型：1.非制度化的临时监督与控制2.建立统一的税收支出账户3.临时性与制度化相结合的控制方法第六节国际税收(一)国际税收概述注意：对国际税收概念的理解：(1)国际税收不是一个独立的税种。是由于各相关的跨国经济活动而形成的一种税收分配关系。(2)国际税收不能离开跨国纳税人这一因素。(二)税收管辖权1.概念：税收管辖权是国家主权在税收领域的体现。税收管辖权力的确定原则可分为属人主义原则和属地主义原则。(1)属地主义原则：以收入来源地或经济活动地为标准确定管辖权的范围。这是各国行使税收管辖权的最基本规则。(2)属人主义原则：以纳税人的国籍和住所为标准确定管辖权的范围。2.种类：收入来源地管辖权、居民管辖权。目前，多数国家包括我国，都是同时实行属人和属地两类税收管辖权。(三)国际重复征税的产生与减除1.国际重复征税及其产生的原因：国际重复征税是国际税收的基本理论问题和核心内容。产生原因：(1)前提是纳税人在其居住国以外的其他国家获取收入，并且各国均征收所得税。(2)产生国际重复征税的根本原因是各国税收管辖权的交叉。(3)各国对居民或收入来源地的认定标准不同，也会产生国际重复征税。国际重复征税的五个特征：征税主体的非同一性、纳税主体的同一性、纳税客体的同一性、课税期间的同一性、税种的相同或类似性。国际重复征税是一种消极的经济现象，其不利影响(3个方面，了解)2.国际重复征税的减除减除方法主要有：低税法、扣除法、免税法、抵免法(1)低税法：只能在一定程度上降低重复征税的数额，但不能彻底解决重复征税问题。单独采用低税法的国家很少，只是一些国家采用其他方法时作为辅助。(2)扣除法：不能彻底解决重复征税。(3)免税法：使国际重复征税得以彻底免除，会使居住国利益损失较大，所以采用免税法的国家很少。(4)抵免法：承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重复征税最有效的方法。分为直接抵免和间接抵免两种方法直接抵免：适用于同一经济实体的跨国纳税人，如总公司与分公司之间的抵免间接抵免：适用于母子公司之间的税收抵免。抵免限额的规定，有三种方法：分国抵免限额、综合抵免限额、分项抵免限额。分国抵免限额综合抵免限额：可以使纳税人在不同国家发生的不足限额和超限额部分相互抵消，纳税人可获得最大限度的抵免。分项抵免限额：实际上是对综合抵免限额的一种补充。(5)税收饶让，是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得税同样给予抵免待遇，不再按本国税法规定的税率补征。税收饶让是税收抵免的延伸。也可以说，税收饶让是税收抵免内容的附加。(四)国际避税与反避税1.国际避税产生的原因：(1)内部条件：跨国纳税人对利润的追求(2)外部条件：各国税收制度的差别和税法的缺陷。2.国际反避税。措施主要包括：(1)税法的完善。包括：税制的完善;加强立法，制定反避税条款;国际避税案件的裁定还应形成相应的法规，作为法院或税务官员对国际避税有关事宜做出裁定的依据。(2)加强税务管理(3)加强国际多边合作。(五)国际税收协定1.概念：是指两个或两个以上的主权国家，为了协调处理相互之间跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等的原则，通过政府谈判所签订的一种书面税收协议或条约。2.作用：(1)国际税收协定体现主权国家之间相互尊重和平等协商。(2)国际税收协定赋予本国居民和公民履行跨国纳税义务的安全保障。(3)国际税收协定本身就是适应国际经济技术交流需要的产物。3.国际税收协定范本目前，国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本：《OECD协定范本》、《UN协定范本》(联合国范本)。

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